Счет 91 убытки прошлых лет

Что включают в себя прочие доходы и расходы?

Счет 91 убытки прошлых лет ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

На сч. 91 учитываются прочие доходы и расходы.

Прочие доходы – это доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации. Что включают в себя прочие доходы?

  • доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
  • дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
  • проценты по ценным бумагам;
  • поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является обычным видом деятельности организации);
  • полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
  • активы, полученные на безвозмездной основе;
  • доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
  • кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы от валютных операций;
  • дооценка активов.

Прочие доходы включают в себя также другие поступления. Подробнее этот вопрос будет разбираться в ближайшее время, когда мы перейдем к теме налогообложения.

Что в себя включают прочие расходы?

  • расходы, связанные с арендой активов;
  • связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
  • проценты по кредитам, займам;
  • оплата услуг банков;
  • отчисления в резервы;
  • уплаченные штрафы, пени, неустойки;
  • возмещение причиненных убытков;
  • убытки прошлых лет;
  • дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы от валютных операций;
  • уценка активов;
  • расходы на благотворительность;
  • прочие расходы.

Они подразделяются на операционные и внереализационные.

Замечу, что доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, на данном счете не учитываются, а приходуются сразу на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Счет 91 убытки прошлых лет Купить ★ книгу-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 723 Гражданского кодекса РФ подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации брак в выполненной работе обнаружен в году, следующем за годом ее выполнения. Повторное выполнение работы организация производит в рамках первоначального договора подряда, то есть до окончания выполнения работы заново и сдачи ее заказчику договор считается неисполненным.

В этом случае операции, связанные с обнаружением заказчиком брака, отражаются в бухгалтерском учете подрядчика в месяце выявления брака, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению выручки от выполнения работ не корректируются.

Признанная в прошлом году выручка от выполнения работ в текущем году признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п.

Предлагаем ознакомиться:  Арест или списание средств судебными приставами со счета, вклада, карты. Как отстоять свои права?

Счет 91 убытки прошлых лет

Затраты, понесенные при выполнении работы, в которой заказчиком обнаружен брак, признаются в текущем году в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п.

Затраты по выявленному окончательному браку относятся в дебет счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов). Указанные потери от брака списываются со счета 28 в дебет счета 20 как потери от брака, не подлежащие возмещению виновниками (включая потери от брака в индивидуальном производстве) (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы, связанные с выполнением работ заново, учтенные на счете 20 и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату сдачи повторно выполненных работ заказчику и признания выручки от реализации работ (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Повторное выполнение работы в рассматриваемой ситуации производится в рамках одного договора подряда. То есть до окончания выполнения работы заново договор считается неисполненным. Следовательно, организация-подрядчик вправе принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный ею в бюджет по первоначально сданным заказчику работам (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налоговый вычет по НДС в данном случае отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.

После повторного выполнения работы и сдачи ее заказчику у организации вновь возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли судебные приставы снимать деньги с банковской карты

91

Налог на прибыль организаций

В период обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма прямых расходов, относящихся к работам, выполненным в прошлом году, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

После повторного выполнения работы и сдачи ее заказчику организация признает выручку от выполнения работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ) и расходы, связанные с выполнением данных работ (с учетом требований ст. ст. 318, 319 НК РФ).

Что касается потерь от брака, то они для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом отметим, что в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета потери от брака могут учитываться либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных (п. 1 ст. 318 НК РФ) {amp}lt;*{amp}gt;.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражен убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме выручки от выполнения работ, признанной в прошлом году 91-2 62 247 800 Акт о выявлении брака, Бухгалтерская справка
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в сумме фактической себестоимости выполненных работ, признанных в составе расходов в прошлом году 20 91-1 160 000 Бухгалтерская справка
Отражен налоговый вычет по НДС 68 91-1 37 800 Бухгалтерская справка
Отражены потери от выявленного брака 28 20 160 000 Бухгалтерская справка
Списаны потери от брака, не возмещаемые виновниками 20 28 160 000 Бухгалтерская справка
На дату сдачи заново выполненной работы
Признана сумма выручки от выполнения работ 62 90-1 247 800 Акт приемки-сдачи выполненных работ
Списана фактическая себестоимость выполненных работ 90-2 20 330 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от выполнения работ 90-3 68 37 800 Счет-фактура
2009-03-26 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

61.jpg

В данном видео-уроке объясняется как вести бухучет прочих доходов и расходов (счет 91), какие субсчета, проводки и типовые операции. Занятие ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓

Предлагаем ознакомиться:  Предоставление доступа в жилое помещение

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.

По своей структуре 91 счет бухгалтерского учета напоминает сч. 90 «Продажи». У сч. 91 также есть несколько субсчетов:

  • субсчет 1 — по кредиту учитываются доходы,
  • субсчет 2 — по дебету учитываются расходы,
  • субсчет 9 — на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.

Организацией выполнены и сданы работы заказчику. В связи с обнаружением заказчиком брака организация заново выполняет работу. Сдача работ и обнаружение брака приходятся на разные календарные годы. Как отражаются в учете организации-подрядчика данные операции?

Договорная стоимость выполненных работ составила 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.), фактическая себестоимость выполненных работ — 160 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете). При повторном выполнении работы ее фактическая себестоимость составила 330 000 руб. (в том числе потери от брака). Виновники брака отсутствуют.

Проводки по закрытию счета 91

63.jpg

Также, как на счете 90, в конце каждого месяца на каждом субсчете считается оборот за месяц, затем из дебетового оборота отнимаем кредитовое:

  • если получаем положительное число, значит прочие расходы за месяц превысили прочие доходы, на сумму превышения выполняется проводка Д99 К91/9,
  • если получаем отрицательное число, значит прочие расходы за месяц меньше прочих доходов, проводка Д91/9 К99.

Также в конце месяца необходимо посчитать по каждому субсчету сальдо (начальное сальдо плюс оборот за месяц) и перенести конечное сальдо в следующий месяц.

Таким образом, в течении года по всем субсчетам копится сальдо. В конце года счет полностью закрывается внутренними записями на субсчет 91/9 (аналогично закрытию сч. 90 «Продажи», в предыдущей статье этот вопрос подробно объяснялся).

Проводки по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы»

  • Д91/1 К91/9 — закрывается субсчет 1,
  • Д91/9 К91/2 — закрывается субсчет 2,
  • Аналогично закрываются все остальные субсчета, если они есть. В результате произведенных действий сальдо по субсчету 9 также будет равно 0.

Счет 91 закрыт, в январе нового года мы заново его откроем и начнем учет прочих доходов и расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

Следующая статья будет посвящена счету 99 «Прибыли и убытки». Эта статья будет последней в теме «Основы бухгалтерского учета», дальше мы перейдем к налогообложению и отчетности.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector