Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (с изменениями и дополнениями)

Основы бухгалтерского учета по начислениям.

76                        Для распределения цены сделки на каждую обязанность к исполнению на основе относительной цены обособленной продажи организация должна определить цену обособленной продажи в момент заключения договора для отличимого товара или услуги, лежащих в основе каждой обязанности к исполнению по договору, и распределить цену сделки пропорционально таким ценам обособленной продажи.

77                        Цена обособленной продажи — это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Наилучшим подтверждением цены обособленной продажи является наблюдаемая цена товара или услуги, когда организация продает такой товар или услугу в отдельности в аналогичных обстоятельствах и аналогичным покупателям.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

78                        Если цена обособленной продажи не является наблюдаемой напрямую, организация должна оценить цену обособленной продажи по сумме, которая привела бы к тому, что распределение цены сделки отвечало бы цели распределения в пункте 73. Оценивая цену обособленной продажи, организация должна анализировать всю информацию (включая рыночные условия, факторы, специфичные для организации, и информацию о покупателе или классе покупателей), которая является обоснованно доступной для организации.

(a)                        Подход, основанный на скорректированной рыночной оценке — организация может провести анализ рынка, на котором она продает товары или услуги, и определить цену, которую покупатель на таком рынке согласился бы уплатить за такие товары или услуги. Такой подход также может подразумевать использование цен конкурентов организации на аналогичные товары или услуги и корректировку таких цен в той степени, в которой это необходимо, для отражения затрат и маржи организации.

(b)                        Подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи — организация может спрогнозировать свои ожидаемые затраты на выполнение обязанности к исполнению, а затем прибавить соответствующую маржу для данного товара или услуги.

(i)                          организация продает один и тот же товар или услугу различным покупателям (одновременно или почти одновременно), получая при этом существенно различающиеся суммы (т. е. цена продажи является в высшей степени переменной, поскольку типичная цена обособленной продажи не является очевидной на основе операций в прошлом или других наблюдаемых подтверждений); либо

(ii)                         организация еще не установила цену на такой товар или услугу, а товар или услуга ранее не продавались отдельно (т. е. цена продажи является неопределенной).

80                        Для оценки цен обособленной продажи товаров или услуг, обещанных по договору, может понадобиться комбинация методов, если два (две) или несколько таких товаров или услуг имеют в высшей степени переменные или неопределенные цены обособленной продажи. Например, организация может использовать остаточный подход для оценки агрегированной цены обособленной продажи для обещанных товаров или услуг, имеющих в высшей степени переменные или неопределенные цены обособленной продажи, а затем использовать другой метод оценки цен обособленной продажи каждого из остальных товаров или услуг относительно такой расчетной агрегированной цены обособленной продажи, определенной в соответствии с остаточным подходом.

Когда организация использует комбинацию методов для оценки цены обособленной продажи каждого(ой) обещанного(ой) товара или услуги по договору, организация должна оценить, будет ли распределение цены сделки на основе таких расчетных цен обособленной продажи соответствовать цели распределения цены сделки в пункте 73 и требованиям к оценке цен обособленной продажи в пункте 78.

Влияние изменения стандарта аренды: примерная оценка признаваемых активов и обязательств (1).

1. Учет по методу начисления представляет собой способ экономического представления финансовой отчетности.   

Представление отчетности по начислению отличается от представления кассовым методом в том, что позволяет отразить разницу во времени между денежными потоками и экономическими событиями.

2. Стандарты (МСФО, Национальные стандарты, регулятивные нормативные акты Центрального банка) сводятся к двум вещам:

  • Стандарты могут перемещать прибыль (или убыток) от периода к периоду.
    Это происходит, когда учет кассовым методом преобразуются в учет по начислениям, при преобразовании национальной системы учета в МСФО и при консолидации. Стандарты не могут ни создавать, ни уничтожать прибыль, поскольку конечная прибыль (или убыток) будет отражать фактическое увеличение или уменьшение денежных средств.
  • Стандарты определяют формат представления отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

3. Если доходы или расходы начисляются в течение периода, будет генерироваться больше (или меньше) прибыли (или убытка). Если дополнительная прибыль (или убыток) будет облагаться налогом немедленно, налог к уплате за период увеличится или уменьшится.

Чтобы сформировать дополнительный налог в будущем (или налоговую льготу — выгоду от уплаты меньшей суммы налога), его необходимо начислить в текущем периоде, чтобы он соответствовал периоду экономической деятельности.

4. Переоценка — это начисления еще не образовавшихся прибылей / убытков.

Результат переоценки может быть отражен в отчете о прибылях и убытках или резервах (через отчет о прочем совокупном доходе). Обесценение представляет собой начисление убытков.

5. Начисления создаются, иногда меняются и пересматриваются. Оплате подлежат счета (инвойсы) и сборы, а не начисления.

Как представить налоговую сверку?

Здесь вы пытаетесь объяснить различия между:

  • Вашими налоговыми расходами или доходами, и
  • Вашими теоретическими налоговыми расходами или доходами, который образуют вашу бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога.

В этом случае вы объясняете различия между:

  • Применяемой ставкой налога и
  • Средней эффективная налоговой ставкой, иногда называемой «теоретической налоговой ставкой», которая является вашим налоговыми расходами или доходами, деленными на вашу бухгалтерскую прибыль.

Возможно, это выглядит просто и легко, и это действительно так во многих случаях.

Но иногда у компании так много операций с временными разницами, что сверку трудно подготовить.

Чтобы проиллюстрировать подход к налоговой выверке, рассмотрим практический пример, а также несколько советов о том, как действовать.

Что такое налоговая сверка?

Если доходы или расходы (которые формируют прибыль или убыток) облагаются налогом в том же периоде, в котором они отражаются в отчете о прибылях и убытках, или в капитале (например, расходы на выпуск акций), это отразится в налоговой нагрузке за год, и дальнейшие действия, связанные с начислениями, не обязательны.

Если доходы или расходы полностью или частично облагаются налогом в будущем периоде, то в течение текущего периода необходимо начислить этот налог, чтобы отразить его будущем периоде.

То есть, отложенный налог — это временная разница (‘timing difference’) между экономическим событием и налогообложением этого события.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (с изменениями и дополнениями)

Отложенный налог возникает из анализа различий между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской (начисленной в учете) прибылью. Эти различия возникают в результате разницы между налоговым и финансовым (бухгалтерским) учетом.

Различия можно классифицировать как временные (‘temporary’) или постоянные (‘permanent’).

  • Примером постоянной разницы является получение бесплатного налогового правительственного гранта или аналогичная льгота. Это явно часть бухгалтерской прибыли, но она никогда не будет частью налогооблагаемой прибыли. Постоянные временных разниц не требуют учета в будущих периодах.
  • Временная разница возникает, когда налоговая и бухгалтерская амортизация актива различаются. Это может быть связано различным сроком полезного использования или различными методами амортизации, например, метод уменьшающегося остатка или прямолинейный метод.

[см. определение в параграфе IAS 12:5]

Чтобы нормализовать прибыль, нам необходимо нормализовать начисление налога. Это делается путем добавления отложенного налога к основному начисленному налогу. Отложенный налог представляет собой сумму временных разниц по текущей ставке налога, распространяющейся на будущие периоды.

Постоянные разницы больше не упоминаются в МСФО (IAS) 12, но они упомянуты здесь, чтобы уточнить обстоятельства, при которых налог не начисляется (поскольку в этом случае никакие дополнительные налоги не подлежат уплате и возмещению).

Мы покупаем для нашего банка банкомат — ATM стоимостью 1 000 д.е. Ожидается, что он проработает 5 лет, так как он будет установлен в немноголюдном пригороде. Себестоимость банкомата амортизируется в течение 5 лет.

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Себестоимость

1 000

Амортизация

-200

-200

-200

-200

-200

В этом примере налоговая выгода («налоговая амортизация») будет, как и в предыдущем примере, предоставляться в течение 4 лет, так как такой налоговый срок полезного использования установлен для всех банкоматов страны.

Это создает временную разницу между бухгалтерской амортизацией (5 лет) и налоговой амортизацией (4 года).

Внебалансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Налог

-1 000

Налоговая амортизация

-250

-250

-250

-250

Налоговая база

-1 000

-750

-500

-250

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В наших примерах ставка налога составляет 20%, поэтому налоговая выгода будет составлять в общей сложности 1 000 * 20% = 200 д.е. Она распределяется на 4 года: 50 д.е. в год.

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Амортизация

200

200

200

200

200

Налог по ставке 20%

-50

-50

-50

-50

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

150

150

150

150

200

Есть ли здесь проблема?

Да: в 5-м году не отражена налоговая льгота; в 1-м году начислена эффективная ставка налога в размере 25% (50/200), а не 20%.

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Амортизация

200

200

200

200

200

Налог по ставке 20%

-50

-50

-50

-50

Чистый остаток в составе прибыли/убытка до начисления налога

150

150

150

150

200

Начисление налога

10

10

10

10

-40

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

160

160

160

160

160

Влияние изменения стандарта аренды: примерная оценка признаваемых активов и обязательств (2).

Сначала мы вычисляем ожидаемый размер налога (160), затем разницу для начисления налога (10).

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Начисление налога

-10

-10

-10

-10

40

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Год 5

Начисление налога

-10

-10

-10

-10

40

Начисление налога нарастающим итогом

-10

-20

-30

-40

Остается определить, является ли налоговое начисление (кумулятивное) отложенным налоговым активом или отложенным налоговым обязательством.

Мы получили кредитовую стоимость. Кредитовая стоимость в балансовом отчете является обязательством.

Описанная здесь модель расчета отложенного налога использует прошлые, текущие и будущие значения из отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, а также контрольное значение для проверки точности расчета. Это — идеальный вариант для использования в учете и аудита.

Модель можно использовать для доходов и расходов, если дебетовые и кредитовые значения точны.

Понятие «отложенный налог» объединяет временные разницы, налоговые убытки и налоговые льготы (англ. ‘tax credits’).

Влияние изменения стандарта аренды: примерная оценка признаваемых активов и обязательств (3).

В большинстве стран, если вы понесли убытки в прошлом году, вы можете заплатить меньше налогов с прибыли текущего года. Аналогичным образом, налоговая льгота (возможность заплатить меньше налогов) может быть предоставлена правительством в качестве стимула, но не денежного пособия.

Как налоговые убытки, так и налоговые льготы являются компонентами налога. Они уменьшают размер ваших налогов.

Временные разницы — это начисления налога. Напротив, они не будут иметь никакого влияния на размер налогов. Они не являются налогом. Они являются начислениями налога. То, что они объединены с налоговыми убытками и налоговыми льготами под общим термином «отложенный налог», может вводить в заблуждение.

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует множества раскрытий информации, включая налоговую сверку.

Что это означает взаимосвязь между налогом на прибыль и бухгалтерской прибылью?

Теоретически, вы можете рассчитать налоговые расходы как вашу бухгалтерскую прибыль до налогообложения, умноженную на налоговую ставку, применяемую в вашей стране.

На самом деле это не так, потому что налоговый учет подразумевает множество разных вещей, например:

  • Расходы, не подлежащие вычету.
    Это те расходы, которые вы понесли, но не можете вычесть из прибыли (налоговой базы) для целей налогообложения. Другими словами, вам нужно добавить их обратно к прибыли для целей вашего налогового расчета.
    Примерами таких затрат являются расходы на обед с потенциальными клиентами (в большинстве стран), перерасход бензина и т. д. Конечно, перечень таких затрат зависит от законодательства конкретной страны.
  • Изменение ставки налога в течение налогового периода.
    Если ставка налога изменилась, это повлияет на будущие периоды, и в результате отложенный налог, возникший в предыдущие периоды, должен быть скорректирован с учетом новой ставки налога.
  • Корректировки, относящиеся к предыдущим периодам.
  • Корректировки, связанные с налоговыми убытками и т. д.
  • Корректировки, связанные с изменениями в налоговой базе.
  • Корректировки, связанные с изменениями способа расчета или возмещения.
  • Влияние ставок иностранных налогов и т. д.

Влияние изменения стандарта аренды: примерная оценка признаваемых активов и обязательств (4).

Из-за этих различий вы должны объяснить, почему ваш расход по налогу на прибыль НЕ равен бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Компания ABC — это производственное предприятие, которая делает налоговую сверку за год, закончившийся 31 декабря 20×8 года. У вас есть следующая информация:

  • 1. Амортизационные отчисления за 20×8 год, допустимые в соответствии с налоговым законодательством, составляют 103 000 д.е. Бухгалтерская амортизация, включенная в операционные расходы, составляет 85 000 д.е. Балансовая стоимость основных средств составляет 800 000 д.е. Вычтенная ранее налоговая амортизация составляет 208 000 д.е., в соответствии с налоговыми декларациями до 20×8 года.
  • 2. В 20×8 году у компании увеличились гарантийные обязательства по продукции на 2 500 д.е. Затраты на гарантийное обслуживание не облагаются налогом до тех пор, пока компания не оплатит претензии. Гарантийные претензии, выплаченные в 20×8 году, составили 3 100 д.е.
  • 3. Расходы на рекламу, включенные в операционные расходы, составляют 900 д.е. Эти расходы не подлежат вычету для целей налогообложения.
  • 4. Ставка налога на 20×8 год составляет 30% (28% в 20×7 году).
  • 5. Отчет о финансовом положении (до налогообложения) и отчет прибылях и убытках приведены ниже:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20×8 года

Активы

Сумма

Капитал и обязательства

Сумма

Капитал

Внеоборотные активы

Уставный капитал

500 000

Основные средства

550 000

Нераспределенная прибыль

412 368

Долгосрочные обязательства

Оборотные активы

Гарантийные обязательства

8 000

Дебиторская задолженность

350 000

Отложенные налоговые обязательства (с 20×7 года)

9 632

Запасы

130 000

Денежные средства и их эквиваленты

95 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

195 000

Итого, активы

1 125 000

Итого, капитал и обязательства

1 125 000

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20×8 года

Выручка

2 402 000

Себестоимость продаж

-1 910 000

Валовая прибыль

492 000

Операционные расходы

-400 000

Операционная прибыль

92 000

Финансовые расходы

-12 000

Прибыль до налогообложения

80 000

Рассчитать текущие расходы по налогу на прибыль, расходы по отложенному налогу и подготовить налоговую сверку.

Сложность этого примера в том, что вам нужно понять налоговую сверку в контексте финансовой отчетности, налоговых деклараций и другой информации.

Было бы не разумно показать пример налоговой сверки, не раскрывая полную картину.

Перед любыми попытками работать над налоговой выверкой убедитесь, что у вас есть следующая информация:

  • Отчет о финансовом положении;
  • Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
  • Налоговая декларация (или подробный расчет налога на прибыль);
  • Детальный расчет активов или обязательств по отложенному налогу на конец предыдущего отчетного периода.
  • Детальный расчет активов или обязательств по отложенному налогу на конец текущего отчетного периода.

Детализация информации о выручке

(Дебет отображается со знаком , кредит со знаком -, ставка налога 20%)

Описание

2xx7

2xx8

Доход от переоценки

-100

Налог

20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

-100

20

В этом примере переоценка может относиться к любому активу: IAS 40, IFRS 9 в отчете о прибылях и убытках, IAS 16 или IAS 38 в разделе «Прочие совокупные доходы».

Доход признан в 2xx7, но налог не начисляется до следующего периода, в который актив продается по его переоцененной балансовой стоимости.

Есть ли проблемы с представлением этих операций в отчетности?

Описание

2xx7

Доход от переоценки

-100

Налог

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

-100

Акционеры вправе ожидать дивиденды в размере 100 д.е. Если они будут выплачены, то не останется денежных средств для уплаты налогов в размере 20 д.е. в следующем году.

На практике, очевидная прибыль в размере 100 д.е. составляет всего 80 д.е. после уплаты налогов. Представленная отчетность завышает прибыль.

Описание

2xx7

2xx8

Доход от переоценки

-100

Налог

20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка до начисления налога

-100

20

Начисление налога

20

-20

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

80

Это — полный вариант начисления. При этом переоценка является начислением прибыли / убытка, которое соответствует начислению налога.

(Начисление налога несправедливо называется «отложенным налогом». Это не так: налог начисляется в соответствующий период и не откладывается.)

Описание

2xx7

2xx8

Убыток от переоценки

200

Налог

-40

Чистый остаток в составе прибыли/убытка до начисления налога

200

-40

Начисление налога

-40

40

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

160

114                   Организация должна детализировать информацию о выручке, признанной по договорам с покупателями, по категориям, отражающим то, каким образом экономические факторы влияют на характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков. Организация должна применять руководство в пунктах B87-B89 при выборе категорий, которые будут использоваться для детализации информации о выручке.

115                   Кроме того, организация должна раскрывать достаточно информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять отношение между раскрытием информации о детализированной выручке (в соответствии с пунктом 114) и информацией о выручке, которая раскрывается по каждому отчетному сегменту, если организация применяет МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Стандарты и поправки МСФО, вступившие в силу с 1 января 2018 года.

Влияние изменения стандарта аренды: компании с отрицательным собственным капиталом.

2019 год уже наступил, но если вы работаете над закрытием финансовой отчетности за 2018 год, то краткое резюме изменений в МСФО может вам пригодится.

Помните, что приведенные ниже изменения вступают в силу с 1 января 2018 года, и вам, возможно, придется пересчитать свои сравнительные показатели за 2017 год.

Если вы отложили переход на IFRS 9 до последнего момента, то обратите на это особое внимание.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» больше не применяется, и ваша финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена ​​в соответствии с IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 очень сложен, и даже если вы не работаете в финансовом учреждении, вам следует хотя бы ознакомиться с новой методологией обеспечения сомнительных и безнадежных долгов, связанных с вашей торговой дебиторской задолженностью.

Как и в случае с IFRS 9, вам также необходимо полностью перейти на IFRS 15.

Можно забыть о МСФО (IAS) 18 «Выручка».

[см. также полный текст стандарта IFRS 15]

Стандарт IFRS 2 был дополнен пояснениями, относящимися к классификации и оценке некоторых операций по выплатам на основе акций.

Более конкретно:

  • МСФО (IFRS) 2 теперь содержит требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к условиям перехода прав (вестингу), при которых перехода прав не происходит, на оценку выплат, основанных на акциях;
  • Добавлено руководство по оценке выплат на основе на акций на нетто-основе (т.е. осуществляемых за вычетом налоговых обязательств).
  • В IFRS 2 введены новые требования к реклассификации операций с выплатой денежными средствами на операции с выплатой долевыми инструментами.

Все эти поправки должны применяться перспективно.

Более подробно эти поправки описаны здесь.

[см. также полный текст стандарта IFRS 2]

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (с изменениями и дополнениями)

Два новых стандарта, IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» имеют разные даты вступления в силу, и это может привести к некоторым несоответствиям и проблемам в отчетности страховых компаний.

Следовательно, данная поправка должна устранить эти проблемы, разрешив применять эмитентам договоров страхования два варианта:

  • Метод наложения (англ. ‘overlay approach’); а также
  • Метод отсрочки (компания может применять IAS 39 вместо IFRS 9 до тех пор, пока IFRS 17 не вступит в силу).

Оба эти подхода являются необязательными.

[см. также полный текст стандарта IFRS 4]

Новое разъяснение было добавлено в IAS 28.

Если компания является венчурным фондом или аналогичной организацией, она может осуществлять оценку инвестиций в совместное предприятие или ассоциированную компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL) в соответствии с IFRS 9 (т.е. без применения метода долевого участия).

Поправка пояснила, что этот вариант доступен для каждой отдельной инвестиции при первоначальном признании (нет необходимости применять этот метод оценки ко всему портфелю).

[см. также полный текст стандарта IAS 28]

Данная поправка применяется к периодам, начинающимся 1 июля 2018 года или после этой даты (нет необходимости применять ее к годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года).

Поправка уточнила перевод недвижимости в категорию инвестиционной недвижимости и наоборот.

Такой перевод возможен только при наличии признаков изменения в характере использования объекта недвижимости.

Тем не менее, изменение намерений руководства по использованию недвижимости НЕ является свидетельством изменения в характере ее использования.

Более подробно см. здесь.

[см. также полный текст стандарта IAS 40]

Временная разница — расходы, включая амортизацию.

Расходы обычно учитываются аналогично убыткам от переоценки из предыдущего примера, если временная разница составляет два последовательных года.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В случае с внеоборотными активами (IAS 16, 38, 40), если срок полезного использования в бухгалтерском учете соответствует сроку полезного использования для целей налогообложения, амортизация начисляется каждый год и полностью включается в налогооблагаемую базу: нет никакой временной разницы и никакого начисления налога.

Правильное применение МСФО (IAS) 16, 38, 40 требует использования срока полезного использования, даже если он отличается от срока полезного использования, предписанного налоговыми органами.

[см. также полные тексты стандартов: IAS 16, IAS 38, IAS 40]

В тех случаях, когда срок отличается, требуется начисление налога (дебет или кредит). Оно необходимо для целей налогового учета (это и есть то, что представляет собой учет по методу начислений), но при этом не представляет собой никакой налоговой выгоды.

После создания начисления могут меняться от периода к периоду. При ликвидации или полном списании актива любое оставшееся начисление будет отменено.

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Себестоимость

3 000

Амортизация

-1 000

-1 000

-1 000

Банк приобретает автоматический банкомат — АТМ. Его стоимость составляет 3 000 д.е. Ожидается, что срок полезного использования продлится всего на 3 года, так как он будет использоваться в оживленном центре города. Банк полностью амортизирует стоимость в течение 3 лет.

В этом примере налоговая выгода («налоговая амортизация», англ. ‘tax depreciation’) будет предоставляться только в течение 4 лет, так как такой налоговый срок полезного использования установлен для всех банкоматов страны.

[см. также параграф IAS 12:17(b)]

Это создает временную разницу между бухгалтерской амортизацией (3 года) и налоговой амортизацией (4 года).

Внебалансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Налог

-3 000

Налоговая амортизация

-750

-750

-750

-750

Налоговая база

-3 000

-2 250

-1 500

-750

(В отчете указана «налоговая база», поскольку некоторые бухгалтеры используют ее в таких расчетах. Мы не используем ее в наших примерах.)

В наших примерах ставка налога составляет 20%, поэтому налоговая выгода будет составлять в общей сложности 3 000 * 20% = 600 д.е.

Эта сумма будет распределена на 4 года: 150 д.е. в год.

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Амортизация

1 000

1 000

1 000

Налог по ставке 20%

-150

-150

-150

-150

Чистый остаток в составе прибыли/убытка

850

850

850

-150

Да: во-первых, в 4-м году отражена налоговая льгота без амортизационных отчислений; во-вторых, течение первых 3-х лет эффективная ставка налога составляет 15% (150 / 1000), а не 20%.

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Амортизация

1 000

1 000

1 000

Налог по ставке 20%

-150

-150

-150

-150

Чистый остаток в составе прибыли / убытка до начисления налога

850

850

850

-150

Начисление налога

-50

-50

-50

150

Чистый остаток в составе прибыли / убытка

800

800

800

Сначала мы вычисляем ожидаемый размер налога (800), затем вычисляем разницу для начисления налога (-50). Знак должен быть указан правильно, чтобы получить верную сумму итоговую сумму.

Такое начисление налога улучшает экономическое представление, но не влияет на то, когда начисляется налог.

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Начисление налога

50

50

50

-150

Балансовый отчет

Год 0

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Начисление налога

50

50

50

-150

Начисление налога нарастающим итогом

50

100

150

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Последний вопрос заключается в том, является ли налоговое начисление (кумулятивное) отложенным налоговым активом или отложенным налоговым обязательством. Мы аккуратно использовали дебеты и кредиты. И получили дебетовую стоимость. Дебетовая стоимость в балансе является активом.

Используйте контрольные значения для устранения ошибок.

Если суммарный показатель на последний год (4 год в этом примере) равен нулю (0), то расчеты верны.

Изменения ставки налога.

Если будет изменена национальная налоговая ставка, необходимо обновить суммы налогов и начисления налогов в соответствующих будущих периодах.

Сводка изменений в МСФО 2019.

Это, вероятно, самое большое изменение, которое оказывает наибольшее влияние на финансовую отчетность, а объем работы, необходимый для принятия этого стандарта, может быть весьма значителен.

Устаревший МСФО (IAS) 17 «Аренда» теряет силу, и вы больше не можете его применять.

Итак, вам лучше начать с пересмотра всех своих договоров аренды, чтобы определить, есть ли у вас аренда или нет.

Если вы являетесь арендатором с операционной арендой, вам нужно начать признавать обязательство по аренде и актив в форме права пользования вместо того, чтобы относить все платежи напрямую на прибыли или убытка

[см. также полный текст стандарта IFRS 16]

Поправка относится к изменениям пенсионных планов с установленными выплатами, таким как изменение плана, сокращение и урегулирование (выплаты).

При каждом из таких изменений вы должны переоценивать свое обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами — это было ясно еще до этой поправки к МСФО (IAS) 19.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Тем не менее, обновленный IAS 19 предписывает, что вы должны использовать те же допущения для расчета стоимости услуг и чистого процента за период, в котором произошло изменение.

Поправка к МСФО (IAS) 19 также разъяснила влияние изменений плана (изменение, сокращение или урегулирование) на предельную величину активов.

[см. также полный текст стандарта IAS 19]

Обе поправки тесно связаны и касаются изменений в составе группы компаний.

Более конкретно:

  • Если одна компания получает контроль над другой компанией, классифицированной как совместные операции (то есть, совместные операции становятся дочерней компанией), то материнская компания переоценивает ранее принадлежавшую ей долю участия в дочерней компании.
  • Если компания получает совместный контроль над другой компанией, классифицированной как совместные операции, то инвестор НЕ переоценивает ранее принадлежавшую ей долю участия в совместных операциях.

[см. также полный текст стандарта IFRS 3, IFRS 11]

Стандарт IFRS 9 вступил в силу с января 2018 года, но уже после первого года применения появилась поправка.

Данная поправка относится к классификации определенных финансовых активов, а именно активов с опционами на досрочное погашение (англ. ‘prepayment option’).

Вопрос о том, что представляет потенциальное отрицательное возмещение (англ. ‘negative compensation’) в опционах на досрочное погашение, может показаться сложным и требует разъяснения.

Однако, когда кредиторы (в большинстве случаев банки) генерируют кредиты с возможностью досрочного погашения с отрицательным возмещением, возникает проблема с тем, что денежные потоки по таким кредитам могут не представлять собой выплаты исключительно основной суммы долга и процентов (SPPI), и, следовательно, кредит не будет удовлетворять SPPI-тесту.

В результате, все кредиты с аналогичным условием досрочного погашения не могут быть классифицированы по амортизированной стоимости.

Что такое условия о досрочном погашении с потенциальным отрицательным возмещением?

Условие о досрочном погашении означает, что заемщик может погасить кредит раньше, чем предписывает первоначальный график погашения.

Иногда договор может позволить заемщику досрочно погасить кредит в сумме, рассчитанной на основе справедливой стоимости кредита (то есть на основе денежных потоков по договору, дисконтированных по текущей рыночной ставке), а не по его амортизированной стоимости.

В этом случае может случиться так, что справедливая стоимость кредита на дату погашения будет ниже непогашенной суммы основного долга, и кредитор фактически должен будет принять более низкий платеж.

В этом случае кредитор фактически предоставляет заемщику возмещение или, точнее говоря, эта сумма погашения включает некоторую часть, которая является возмещением заемщику от кредитора.

И именно это возмещение является проблемой, потому что оно не представляет собой положительный денежный поток, возникающий исключительно в результате выплаты исключительно основной суммы долга и процентов.

Недавняя поправка к МСФО (IFRS) 9 ввела так называемое ограниченное исключение из правил классификации, означающее, что аналогичные финансовые активы могут оцениваться по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

Помимо изменений, связанных с классификацией финансовых активов с возможностью досрочного погашения, эта поправка также разъяснила порядок учета изменений финансовых обязательств.

[см. также полный текст стандарта IFRS 9]

Поправка к МСФО (IAS) 12 является скорее уточнением, чем существенным изменением.

Она разъясняет признание и оценку текущих и отложенных налогов на дивиденды.

[см. также полный текст стандарта IAS 12]

Стандарт МСФО (IAS) 23 был дополнен разъяснениями.

Если какой-либо отдельный заем остается непогашенным после того, как соответствующий актив будет завершен (приобретен, построен или произведен), тогда этот заем становится частью общих заимствований.

Это означает, что вы должны рассчитать ставку капитализации по общим заимствованиям, принимая во внимание отдельные займы по завершенным активам (в случае непогашения).

[см. также полный текст стандарта IAS 23]

Приведенная ниже таблица кратко обобщает все изменения, описанные выше, применимые в ближайшем будущем или недавно принятые.

Изменения в таблице упорядочены по стандартам, а не по дате.

Стандарт

Выпущен

Дата вступления в силу

Изменения

IFRS 1

8 декабря 2016

1 января 2018

Удалены лишние параграфы.

IFRS 2

20 июня 2016

1 января 2018

Дополнена классификация и оценка.

IFRS 3

12 декабря 2017

1 января 2019

Разъяснения.

IFRS 3

22 октября 2018

1 января 2020

Новое определение термина «бизнес».

IFRS 4

12 сентября 2016

1 января 2018

Положения, касающиеся несоответствий из-за разных дат вступления в силу IFRS 9 и IFRS 17.

IFRS 9

24 июля 2014

1 января 2018

Полное принятие стандарта, в том числе модели ECL.

IFRS 9

12 сентября 2016

1 января 2018

Положения, касающиеся несоответствий из-за разных дат вступления в силу IFRS 9 и IFRS 1

IFRS 9

12 октября 2017

1 января 2019

Классификация условий досрочного погашения с отрицательным возмещением.

IFRS 11

12 декабря 2017

1 января 2019

Разъяснения.

IFRS 15

11 сентября 2015

1 января 2018

Полное принятие стандарта.

IFRS 15

12 апреля 2016

1 января 2018

Разъяснения.

IFRS 16

13 января 2016

1 января 2019

Полное принятие стандарта.

IFRS 17

18 мая 2017

1 января 2021

Полное принятие стандарта.

IAS 1

31 октября 2018

1 января 2020

Новое определение «Существенности».

IAS 8

31 октября 2018

1 января 2020

Новое определение «Существенности».

IAS 12

12 декабря 2017

1 января 2019

Разъяснения.

IAS 19

7 февраля 2018

1 января 2019

Поправка, касающаяся изменений пенсионных планов с установленными выплатами.

IAS 23

12 декабря 2017

1 января 2019

Разъяснения, касающиеся учета отдельных займов после завершения (приобретения, постройки или производства), соответствующего актива.

IAS 28

8 декабря 2016

1 января 2018

Разъяснения.

IAS 40

8 декабря 2016

1 июля 2018

Поправки, касающиеся реклассификации инвестиционной недвижимости.

Дополнительные необходимые сведения об отложенном налоге.

Если выполняется начисление или переоценка, которая увеличивает (или уменьшает) прибыль будущих периодов, но не влияет на размер налога текущего периода, вам необходимо оценить, будет ли взиматься налог (или налоговая льгота), когда эта прибыль (или убыток) будет отражена в учете. Если да, необходимо начислять налог.

Если есть сомнения, также начисляйте налог.

Вам нужно определить, существуют ли временные разницы для внеоборотных активов.

Например, если вы перемещаете прибыль из одного периода в другой, начисляйте налог так, чтобы перемещение прибыли в размере 100 д.е. отражалось в составе прибыли и убытков в размере 80 д.е., после начисления налога по ставке 20%.

Временные разницы являются наиболее распространенной частью того, что называется «отложенным налогом». Если вы можете начислять налоги, так же, как делаете другие начисления, вы справитесь с этой задачей.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Вам не нужно использовать «налоговую базу» или беспокоиться о том, основывается ли она на методах «бухгалтерского баланса» или «отчета о прибылях и убытках». Просто сделайте налоговые начисления.

Повторим еще раз: отложенный налог не откладывается и не является налогом: это начисление налога.

Предлагаем ознакомиться:  Опись всего имущества должника при банкротстве
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector