Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

Бухгалтерский учет

Для фиксации недостач в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Как в хозяйственной деятельности применяется счет 94, расскажем в следующем разделе.

https://www.youtube.com/watch?v=https:Vl50S8TstUw

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения информация о состоянии расчетов по суммам причиненного имуществу учреждения материального ущерба, подлежащим возмещению в установленном законодательством порядке, отражается на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (п. 107 Инструкции N 174н {amp}lt;2{amp}gt;). Согласно п.

Рассмотрим бухгалтерский учет в различных ситуаций, связанных с отражением расчетов по суммам причиненного ущерба, на примерах.

Пример 1. В бюджетном учреждении вследствие неосторожных действий оператора сгорел процессорный блок стоимостью 18 000 руб. (амортизация — 100%). Данный сотрудник признал свою вину и предложил возместить причиненный ущерб в натуральном виде. Им передан в учреждение аналогичный процессорный блок, рыночная стоимость которого составляет 16 000 руб.

В случае когда рыночная стоимость имущества, передаваемого в счет возмещения материального ущерба в натуральной форме, ниже балансовой, принятие к учету поступившего имущества будет проведено исходя из балансовой стоимости выбывшего имущества.

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Списание стоимости ОС в сумме       
фактической (балансовой) стоимости
с учетом начисленной амортизации
0 104 34 410
0 101 34 410
  18 000  
Начисление недостачи основных       
средств по рыночной стоимости
0 209 71 560
0 401 10 172
  18 000  
Принятие к учету компьютера         
в порядке возмещения ущерба
0 101 34 310
0 401 10 172
  18 000  
Погашение задолженности             
по недостаче в натуральной форме
0 401 10 172
0 209 71 660
  18 000  

Пример 2. В бюджетном учреждении выявлен факт использования служебного легкового автомобиля в нерабочее время для поездки водителя по личным делам. Установлено, что расход бензина на поездку составил 30 л по цене 29 руб/л. Сотрудник свою вину не отрицал и согласился добровольно внести сумму ущерба в кассу учреждения.

Для справки. Работодатель имеет право применить к виновному лицу, кроме мер по возмещению причиненного материального ущерба, меры воздействия, определенные внутренними нормативными документами. Это может быть лишение премии, наложение взыскания, выговор и др.

         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Списание стоимости бензина          
(30 л x 29 руб.)
0 401 10 172
0 105 34 440
    870   
Отражение суммы ущерба по рыночной  
стоимости
(30 л x 29 руб.)
0 209 74 560
0 401 10 172
    870   
Поступление от виновного лица       
в кассу суммы возмещения ущерба
по рыночной стоимости
0 201 34 510
17
0 209 71 660
    870   
Внесение средств из кассы на счет   
наличными денежными средствами
0 210 03 560
0 201 34 610
18
    870   
Зачисление средств на лицевой счет  
в органе Федерального казначейства
0 201 11 510
17
0 210 03 660
    870   

Пример 3. В бюджетном учреждении выявлена недостача продуктов питания на сумму 3500 руб. Материально ответственное лицо — завхоз написало объяснительную по данному факту. В результате недостача в сумме 1000 руб. признана следствием порчи не по вине завхоза, а недостачу в сумме 2500 руб. он согласился возместить и написал заявление об удержании ее из заработной платы (оклад завхоза составляет 8000 руб.).

С учетом положений ТК РФ в течение первого месяца из заработной платы завхоза будет удержана сумма в размере 20% от заработной платы, далее — оставшаяся сумма.

-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Списание стоимости продуктов ¦0 401 10 172¦0 105 34 440¦ 3 500 ¦
¦питания ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Начисление задолженности по ¦0 209 74 560¦0 401 10 172¦ 2 500 ¦
¦недостаче продуктов питания ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Удержано из заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦
¦сотрудника: ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦- 1-й месяц - ¦0 302 01 830¦0 304 03 730¦ 1 600 ¦
¦1600 руб. (8000 руб. x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦- 2-й месяц - 900 руб. (2500 - 1600)¦0 302 01 830¦0 304 03 730¦ 900 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Погашена задолженность работника ¦ ¦ ¦ ¦
¦по суммам ущерба: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- 1-й месяц ¦0 304 03 830¦0 209 74 660¦ 1 600 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦- 2-й месяц ¦0 304 03 830¦0 209 74 660¦ 900 ¦
L------------------------------------ ------------ ------------ -----------

Пример 4. В результате проведения в бюджетном учреждении встречной проверки было установлено, что бывший кассир при приеме денежных средств за платные услуги в сумме 24 000 руб. оприходовал в кассу учреждения меньшую сумму (14 000 руб.). Кассир уволился месяц назад и отказался возместить сумму ущерба добровольно.

Предлагаем ознакомиться:  Что такое водоотведение в квитанции ЖКХ: что входит и как рассчитывается
         Содержание операции        
    Дебет   
   Кредит   
  Сумма,  
руб.
Начисление недостачи в кассе        
учреждения
0 209 81 560
0 201 34 610
  10 000  
Поступление средств в счет погашения
недостачи в кассу учреждения
0 201 34 510
17
0 209 81 660
   4 000  

Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

О.Булыгина

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Вводная информация

Основное условие, которое выдвигает Налоговый кодекс, позволяя включить стоимость похищенного имущества в расходы, — отсутствие виновных лиц. Это вполне логично. Если есть виновник, то стоимость украденного можно взыскать с него. А на нет, как говорится, и суда нет.

Это основное условие «тянет» за собой и второе — факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

Казалось бы, условия простые, но выполнение их на практике зачастую оборачивается сложностями.

Как списать недостачу за счет чистой прибыли

Регулярный контроль наличия и состояния имущества, проводимый посредством проведения инвентаризации, помогает руководству компании:

  • своевременно выявлять недостачу и порчу имущества;
  • разбираться с виновниками;
  • принимать меры по взысканию недостач с виновных лиц;
  • списывать испорченные и отсутствующие материальные ценности со счетов бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию в отчетности об имуществе компании;
  • принимать меры по усилению контроля за сохранностью активов, повышению уровня ответственности материально ответственных лиц и т. д.

Чтобы разобраться с проводками по списанию недостачи при инвентаризации, воспользуемся условиями примера.

Наименование

Количество

Цена, руб.

Стоимость, руб.

Цемент ПЦ-500

5 мешков

290,00

1 450,00

Совковая лопата с деревянным черенком (рельсовая сталь)

4 штуки

525,00

2 100,00

Домкрат реечный

1 штука

5 080,00

5 080,00

Итого на сумму:

8 630,00

           

Кладовщик Завьялов Н. Г. согласился добровольно возместить недостачу.

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

10

8 630,00

Стоимость недостающих ценностей перенесена на счет учета недостач

73

94

8 630,00

Недостача отнесена на виновное лицо

70

73

8 630,00

Недостача удержана из заработной платы материально ответственного лица по его заявлению

Как наличие норм естественной убыли влияет на порядок списания недостач, рассказываем здесь.

Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

Чистая прибыль — это конечный финансовый результат деятельности компании за отчетный период. Ее показатель формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» и заключительными оборотами в конце года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ». Нераспределенная прибыль может использоваться для покрытия убытков (например, при обнаружении недостачи). Однако принять решение о такой форме использования прибыли могут только собственники компании.

О том, куда можно направить чистую прибыль компании, рассказывает эта публикация.

Если собственники примут такое решение, проводки при списании недостачи за счет чистой прибыли не будут затрагивать счета 99 и 84. Операция по списанию недостачи в бухгалтерском учете будет отражаться корреспонденцией счетов Дт 91.2 Кт 94. Такое списание недостачи приводит к появлению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, так как при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль эта сумма участвовать не будет. В результате на счетах бухучета необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.

О видах расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом узнайте из этого материала.

Кто виноват?

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Предлагаем ознакомиться:  Возмещение ущерба здоровью при дтп с виновника

Первая сложность при включении в расходы стоимости похищенного имущества — принципиальное решение вопроса о виновном лице. Надо признать, что на практике в большинстве случаев виновное лицо известно, однако руководство предпочитает «не связываться» и просто увольняет провинившегося. Соответственно, ни о взыскании стоимости украденного, ни о привлечении виновного к ответственности речи в таком случае не идет.

Проще говоря, официальный ход делу не дается, заявление в правоохранительные органы не пишется. А это автоматически лишает организацию возможности учета убытков от хищения на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Аналогичная проблема возникает и в том случае, когда делу все же дан официальный ход и следственным органам удалось установить виновное в хищении лицо. Тут возмещение убытков автоматически откладывается до вынесения приговора суда. Организации в таком случае нужно будет заявить гражданский иск непосредственно в ходе уголовного преследования виновного.

Иск подается в любое время после возбуждения уголовного дела. Главное — успеть подать его до окончания судебного следствия. На практике такой иск подается еще на досудебной стадии, непосредственно следователю. Факт приема иска оформляется постановлением следователя, при этом госпошлина за рассмотрение дела не уплачивается (ст. 44 УПК РФ).

Суд обязан рассмотреть этот иск одновременно с рассмотрением уголовного дела. Соответственно, если суд признает иск обоснованным, то ущерб будет компенсировать виновное лицо. Если же вина лица окажется недоказанной, то весь путь придется начинать сначала. И тут многое будет зависеть от того, что именно указал суд в приговоре (постановлении, определении).

Другой вариант: суд признал факт хищения, но указал, что подсудимый в этом хищении не виновен. В таком случае дело вернется в следственные органы, которые должны будут установить истинного виновника. В этом случае организации придется дожидаться или нового судебного процесса, или признания следственными органами того факта, что виновника установить не удается.

Не с кого спросить за недостачу: разбираемся с проводками

Ситуации, когда за недостачу не с кого спросить, возникают нередко. Активы компании могут быть утрачены в результате форс-мажорных обстоятельств (при наводнении, засухе, землетрясении) или похищены ворами, ловко заметающими следы.

Сначала собственнику имущества надлежит разобраться в истинных причинах недостачи и принять меры по поиску виновных лиц, а также доказательств их причастности к утрате ценностей. Для этого компания может сама провести внутреннее расследование или обратиться с заявлением в полицию.

Какие применяются проводки при списании недостачи, если виновник не установлен, посмотрим на примере.

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

94

10

2 654 399,38

Отражена недостача стройматериалов

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

91.2

94

2 654 399,38

Списан убыток от недостачи на прочие расходы в связи с отсутствием виновных лиц

Такая же запись производится в учете, если вина материально ответственного лица в порче или утрате ценностей не доказана. Основанием может выступать оправдательный приговор суда (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

О нюансах применения счета 91 узнайте из этого материала.

Что делать?

Перейдем теперь к документам, которыми организация может обосновать факт отсутствия виновника хищения. Налоговый кодекс уточнений по этому поводу не содержит, указывая лишь, что подобный документ должен быть выдан «уполномоченным органом государственной власти».

Если фирме нанесен ущерб в результате чрезвычайной ситуации

Такая вольность законодателей не замедлила обернуться весьма невыгодными для налогоплательщиков разъяснениями контролирующих органов. Так, Минфин России в недавнем письме (от 03.08.11 № 03-03-06/1/448) отметил, что документом, подтверждающим отсутствие виновника, и соответственно, дающим право на учет убытка в расходах, может быть копия постановления о приостановлении дознания или следствия в связи с отсутствием лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых.

Данный документ действительно является наилучшим подтверждением как факта хищения, так и факта отсутствия конкретного виновника. Однако на практике получить его не так-то просто. Дело в том, что действующий Уголовно-процессуальный кодекс обязывает следователя (дознавателя) направлять копию постановления о приостановлении расследования исключительно прокурору (п. 2 ст. 208 УПК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как подать на алименты в суд в 2020 году: образец заявления, список документов

Более того, в случае, когда виновное лицо не установлено, УПК РФ не требует даже уведомить о приостановлении расследования других участников процесса. Подобная обязанность, согласно пункту 1 статьи 209 УПК РФ у следователя (дознавателя) есть только в тех случаях, когда следствие приостанавливается в связи с тем, что виновное лицо не может участвовать в процессе.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

На практике же попытки получить документ, подтверждающий приостановление следствия зачастую заканчивается получением в канцелярии следственного органа соответствующей справки. Прежде чем рассмотреть вопрос о том, достаточно ли будет такой справки для учета убытков от хищений, давайте все же остановимся на вопросе — можно ли законным путем получить копию постановления о приостановлении уголовного дела?

Внимательное изучение УПК РФ позволяет дать положительный ответ на этот вопрос. Но для того, чтобы получить такую копию, бухгалтеру придется проявить инициативу. Причем задолго до того, как следствие будет приостановлено. Так, сразу же после возбуждения уголовного дела по факту хищения, надо добиться того, чтобы организацию официально признали потерпевшим по делу.

Это постановление дает представителю организации право получить копию постановления о приостановлении расследования. Это прямо предусмотрено подпунктом 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ, на который и надо указать следователю, если он вдруг откажется выдать подобную копию. Естественно, в случае конфликтной ситуации ходатайство о выдаче копии постановления надо подавать письменно — через канцелярию или экспедицию следственного органа. В дальнейшем бездействие (т.е. невыдачу копии) или отказ в выдаче можно будет обжаловать.

Подойдет ли справка?

Предположим, бухгалтеру не удалось добиться от следствия копии постановления. Можно ли для целей налогового учета использовать другие документы? Ведь, напомним, сам Налоговый кодекс никак не ограничивает перечень таких документов — главное, чтобы документ был выдан уполномоченным органом.

И на практике действительно есть примеры, когда налогоплательщики в качестве подтверждающих документов использовали не копию постановления, а другие бумаги. Например, ФАС Западно-Сибирского округа признал допустимым использовать в такой ситуации письмо руководителя следственного органа, в котором указывалось, что лица, совершившие хищение имущества, не установлены (см.

постановление от 07.08.07 № Ф04-5161/2007(36812-А46-15)). Тот же суд признал возможным использовать для рассматриваемых целей и справку оперуполномоченного, содержащую ту же информацию. А ФАС Московского округа разрешил учесть убытки от хищения на основании справки из ОВД (см. постановление от 09.11.07 № КА-А40/10001-07).

Наконец, ФАС Поволжского округа обязал инспекцию принять в качестве документа, подтверждающего отсутствие виновников, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (см. постановление от 09.03.11 № А55-9531/2010). Это дело особенно интересно, поскольку в постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела было указано, что проведенной проверкой не выявлено фактов, дающих основание полагать, что произошло хищение.

При этом факт недостачи, в связи с которым организация обратилась в органы МВД, был подтвержден документально. Рассмотрев эти два документа в совокупности, суд первой инстанции сделал вывод, что между ними, действительно, имеется противоречие. Но устранить это противоречие инспекция вполне могла во время проверки, обратившись в ОВД.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В заключение отметим, что приведенный выше порядок учета и документального подтверждения убытков действует исключительно в тех случаях, когда имело место хищение. На практике же материальные ценности пропадают далеко не всегда в результате хищений (см. статью «Недостача: как правильно учесть стоимость потерь»).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector